Banca dati SIS in linea |Aggiornamento quotidiano SISIl tuo database di diritto tributario può fare ciò che può fare il nostro database SIS?» Online e/o offline con DVD di aggiornamento mensile » Più di 125.000 sentenze e decreti, tutti con principi guida » Manuali completamente elettronici ESt/LSt, KSt, GewSt, USt, AO » Test gratuito per un meseEStG § 21 Sezione 1 Frase 1 N. 1 AO Sezione 39 Sezione 2 N. 1 HGB Sezione 255 Sezione 1 Frase 1, Sezione 2 Frase 1 Codice edilizio Sezione 127 Sezione 1 BGB Sezione 436 Sezione 1 ErbbauRG Sezione 1 Sezione 1, § 12 comma 1Tribunale di primo grado: FG Düsseldorf dal 13 settembre 2018, 14 K 3011/17 E = SIS 19 07 26I. È contestato se l'attore e il ricorrente (attore) possano pretendere le spese per il rinnovo di una rete fognaria di raccordo per il combinato delle acque reflue, disposta dal Comune competente e che è stata danneggiata da radicamento, come oneri reddituali immediatamente deducibili in il suo reddito da locazione e locazione o se si tratta di costi di produzione di un edificio che ha fatto erigere di recente sulla proprietà.Nel luglio 2010 è stato disposto un diritto edificabile ereditario a favore dell'attore su un appezzamento di terreno in Germania, sviluppato all'epoca con una casa unifamiliare.Dopo la demolizione del vecchio edificio, l'attore fece costruire sulla proprietà una casa bifamiliare.L'edificio è stato finalmente completato e affittato nel 2016, dopo che nel frattempo la società di costruzioni era fallita.Oltre alle spese di allacciamento dell'abitazione alla rete elettrica, acqua (potabile) e gas, l'attore chiedeva nell'anno contestato (2014) spese di 10.070 euro per la riparazione del danno al terreno pubblico fognario --già esistente- , il rinnovo e il collegamento del pozzo di ispezione di sua proprietà e l'imbocco della condotta fognaria.Il danno causato dalle radici incarnite nella fognatura di collegamento - la fognatura della pubblica fognatura fino alla prima apertura di bonifica o ispezione dell'immobile inclusa - è stato determinato dal Comune di D in relazione ad un'istanza dell'attore per lo scarico delle acque reflue nella rete fognaria pubblica e nella rete fognaria. In data 25 novembre 2014 è stato chiesto all'attore di risanare la rete fognaria di collegamento mediante l'installazione a proprie spese di un “cannadotto”.Le spese dell'attore per l'eliminazione del danno pari a € 10.070 sono composte dalle seguenti singole voci:Nella dichiarazione dei redditi dell'anno controverso, l'attore ha sostenuto, tra l'altro, le spese di riparazione del danno alla fogna per un importo di euro 10.070 quali oneri connessi al reddito precedentemente sostenuti nei proventi di locazione e locazione.L'imputato e convenuto in appello (l'Agenzia delle Entrate --FA--) non ha riconosciuto le spese nell'accertamento dei redditi per l'anno impugnato 09/03/2015.Il ricorso dell'attore non ha avuto esito positivo.Il Finanzgericht (FG) ha respinto il ricorso in quanto infondato nella sentenza pubblicata nelle Decisioni della Finanzgerichte 2019, 879.Riteneva che le spese sostenute dall'attore rappresentassero i costi di costruzione della bifamiliare di nuova costruzione su un immobile in locazione, in quanto sarebbero servite a realizzare per la prima volta un edificio funzionale, abitabile e fruibile.Né i costi dovrebbero essere considerati come costi di manutenzione perché le fognature erano già in atto;perché senza rimuovere la crescita delle radici nella fognatura di collegamento, la linea di drenaggio esistente non avrebbe potuto essere utilizzata per l'edificio di nuova costruzione.Contro questo è diretto il ricorso dell'attore.Afferma che le spese sostenute per la riparazione del danno alla fognatura rappresentano oneri economici (costi di manutenzione) Il vecchio edificio demolito dall'attore era già allacciato alla rete fognaria pubblica.La fognatura esistente è stata utilizzata anche durante la fase di costruzione per drenare grandi quantità di acque sotterranee.Solo nel corso dell'approvazione per la bonifica dell'edificio di nuova costruzione sull'immobile in locazione si è scoperto che la fognatura sotto la pubblica via era stata danneggiata fino al collettore della sua proprietà.L'autorità comunale competente aveva chiesto la riparazione della linea fognaria prima che potesse essere rimessa in funzione.L'allaccio alla rete fognaria pubblica era quindi già in essere e non di nuova realizzazione -- cioè "fabbricato" --.Contrariamente a quanto ritenuto dalla FA, le spese per la riparazione di una fogna in esercizio non contano come parte dei costi di produzione, ma come parte dei costi di manutenzione immediatamente deducibili.L'attore chiede per analogia di modificare l'accertamento IRPEF relativo all'anno impugnato 3 settembre 2015 nella forma della decisione di opposizione del 20 ottobre 2017 in modo che ulteriori oneri di natura reddituale di € 10.070 siano rilevati per proventi da locazioni e locazioni.Pertanto, la FA chiede il rigetto del ricorso in quanto infondato.II La revisione è giustificata.Secondo § 126 Sezione 3 Sentenza 1 n. 1 del Codice del tribunale fiscale (FGO), porta all'annullamento della sentenza impugnata e all'accoglimento parziale dell'azione.1. Un bene può essere gravato in modo tale che la persona in favore del quale è posto l'onere abbia il diritto alienabile ed ereditario di avere un edificio sopra o sotto la superficie dell'immobile (diritto edificabile ereditario, vedi § 1 comma 1 della Legge sulle locazioni --ErbbauRG--).Se l'immobile è gravato da un diritto edificabile ereditario, l'edificio su cui si trova l'immobile è considerato parte essenziale del diritto edificabile ereditario (§ 12 cpv. 1 ErbbauRG) con la conseguenza che l'avente diritto all'edificio ereditario diventa il proprietario civile del edificio o almeno ha una posizione simile al proprietario ai sensi del § 39 comma 2 n. 1 del Codice Fiscale (AO) (cfr. sentenza del Tribunale federale delle imposte --BFH-- del 19 gennaio 1982 - VIII R 102/78, BFHE 135, 434, BStBl II 1982, 533, con ulteriori riferimenti).Il trasferimento d'uso dell'immobile edificato nell'ambito della locazione dell'immobile dal locatario dell'immobile a terzi avviene quindi in proprio;il proprietario ereditario dell'edificio guadagna un reddito da locazione e locazione (§ 21 comma 1 frase 1 n. 1 della legge sull'imposta sul reddito --EStG--).Nella determinazione del reddito da locazione e locazione possono essere prese in considerazione anche le spese per lo sviluppo di terreni e fabbricati.2. Lo sforzo di sviluppo nel senso menzionato è definito nel diritto pubblico con vari termini.a) Contributi allo sviluppo nel senso più stretto della legge sui contributi allo sviluppo possono essere riscossi dai comuni per coprire le spese per i sistemi di sviluppo altrimenti non coperte (§ 127 comma 1 del Codice edilizio --BauGB--).Ai sensi del comma 2 del regolamento, i sistemi di accesso ai sensi dell'articolo 127, comma 1, del Codice dell'edilizia comprendono strade pubbliche, vialetti e piazze, marciapiedi, percorsi residenziali, strade di raccolta, parcheggi, spazi verdi e sistemi di controllo delle immissioni.b) Occorre distinguere tra i contributi di sviluppo e gli altri contributi dei residenti fondati su basi giuridiche di diritto pubblico (es. diritto statale o municipale), che sono oneri pubblici su un immobile (cfr. art. 436 c.c. --BGB-- ) e sono a carico del proprietario.Questi includono anche i diritti di allacciamento alla fognatura per gli immobili (cfr. Kahle/Haas/Schulz in Baetge/Kirsch/Thiele, diritto contabile, § 255 HGB nm. 110; Roscher, eKomm dal 01.01.2016, § 12 GrStG nm. 8 - aggiornamento dal 22/03/2017 --; Driehaus, Neue Wirtschaftsbriefe --NWB--, n. 22 del 29 maggio 2000, scompartimento 24, p. 2135; ganger, NWB, n. 24 del 14 giugno 1999 , scomparto 3c, p. 5225).c) I costi di connessione non sono imputati né ai canoni di sviluppo né ai canoni di residenza;Sono da intendersi le spese che il proprietario dell'immobile deve sostenere per allacciare il proprio immobile alla rete fognaria e di alimentazione (esistente) -- es. per scaricare le acque reflue domestiche nella rete fognaria, che è posta sotto la strada pubblica di passaggio - - (Ganger, NWB, n. 48 del 23 novembre 1998, soggetto 3c, p. 3959).3. Il trattamento fiscale delle spese per lo sviluppo di terreni e fabbricati nell'ambito della determinazione del reddito da locazione e locazione dipende dal fatto che la relativa spesa sia parte dei costi di acquisto o di produzione o se sia una spesa di manutenzione che le dà diritto a essere dedotto dalle spese relative al reddito.a) I costi di acquisizione sono le spese sostenute per acquisire un bene e per metterlo in condizioni operative, in quanto possono essere allocate individualmente al bene.I costi di acquisizione comprendono anche le spese accessorie e le successive spese di acquisizione (§ 255 Par. 1 Clausola 1, 2 del Codice commerciale --HGB--).b) I costi di produzione sono le spese sostenute attraverso il consumo di beni e l'uso di servizi per la fabbricazione di un bene, il suo ampliamento o per un miglioramento significativo oltre la sua condizione originale (§ 255 Par. 2 Clausola 1 HGB; cfr. BFH-sentenza del 22 settembre 2009 - IX R 21/08, BFH/NV 2010, 846, con ulteriori riferimenti).La produzione di un (nuovo) bene economico è --oltre alla creazione di un bene economico precedentemente inesistente (prima produzione) e alla ricreazione di un bene economico già esistente ma distrutto o inutilizzabile (seconda produzione) -- da assumere anche se un bene esistente, ad esempio un fabbricato o parte di un fabbricato, viene modificato nella sua funzione o natura a causa di interventi edilizi (Sentenze della Corte tributaria federale del 7 dicembre 2010 - IX R 14/10, BFH /NV 2011, 1302; del 23 novembre 2004 - IX R 59/03, BFH/NV 2005, 543, ciascuno con informazioni integrative).c) Le spese relative al reddito secondo la sezione 9 (1) frase 1 EStG sono spese per l'acquisizione, la sicurezza e il mantenimento del reddito.Sono incluse in particolare le spese (cd manutenzioni) per la mera riparazione di edifici, parti o impianti esistenti, in quanto economicamente legate ai proventi di locazione e locazione ai sensi dell'articolo 21, comma 1, comma 1, n. 1 EStG (Sezione 9, paragrafo 1, frase 2 EStG).4. La giurisprudenza della Corte di Cassazione ha sviluppato i seguenti principi per l'allocazione fiscale dei costi di sviluppo ai costi di acquisizione o produzione o alle spese relative al reddito:a) La giurisprudenza assegna regolarmente le spese per una prima misura di sviluppo ai costi di acquisto (§ 255 comma 1 HGB) di terreni e suoli, perché il primo allacciamento alle strutture pubbliche aumenta la fruibilità (astratta) dell'immobile e quindi il suo valore ( Sentenze BFH del 18 settembre 1964 - VI 100/63 S, BFHE 81, 233, BStBl III 1965, 85; del 24 novembre 1967 - VI R 302/66, BFHE 91, 42, BStBl II 1968, 178; di novembre 4, 1986 - VIII R 322/83, BFHE 148, 513, BStBl II 1987, 333 del 14 marzo 1989 - IX R 138/88, BFH/NV 1989, 633 del 15 febbraio 1989 - XR 6 /86, BFH/NV 1989, 494; dal 20.07.2010 - IX R 4/10, BFHE 230, 392, BStBl II 2011, 35).Tali spese si riferiscono principalmente alla proprietà perché servono a renderla pronta per la costruzione - e quindi pronta per l'uso ai sensi del § 255 Paragrafo 1 Clausola 1 HGB;in quanto presupposto per la valorizzazione dell'immobile, non rientrano nei costi di costruzione dell'immobile (sentenze BFH del 7 novembre 1995 - IX R 99/93, BFHE 179, 96, BStBl II 1996, 89; del 7 novembre , 1995 - IX R 54/ 94, BFHE 179, 279, BStBl II 1996, 190, e in BFH/NV 1989, 633; ​​Blümich/Schallmoser, § 21 EStG Rz 400 "Costi di sviluppo/Contributi integrativi").Un prerequisito per l'allocazione di tali spese ai costi di acquisizione dei terreni è quindi che il provvedimento urbanistico “apra” effettivamente l'immobile e quindi non solo la sua destinazione specifica, ma anche la sua condizione -- che è determinata da dimensioni, ubicazione, disposizione, grado di edificabilità e portata del suo sviluppo -- modificato (es. sentenza BFH in BFHE 230, 392, BStBl II 2011, 35; Spindler, Der Betriebs --DB-- 1996, 444; ibid., Journal for notary practice -- ZNotP-- 1998, 90; Pfirrmann in Herrmann/Heuer/Raupach --HHR--, § 21 EStG Rz 300 "contributi allo sviluppo"; Blümich/ Schallmoser, loc.b) In questo contesto, le spese per una --successiva-- misura di sviluppo e le spese per un --ulteriore-- secondo sviluppo possono anche essere detratte immediatamente come spese di reddito (o spese operative) in singoli casi se la condizione del l'immobile non viene modificato dal nuovo provvedimento urbanistico in quanto non si discosta significativamente dal precedente sviluppo.Se il provvedimento comporta un aumento del valore dell'immobile, ciò non impedisce l'immediata deduzione della spesa (cfr. inter alia sentenze BFH del 23.02.1999 - IX R 61/96, BFH/NV 1999, 1079 ; del 22/03/1994 - IX R 52 /90, BFHE 175, 29, BStBl II 1994, 842; dal 19 dicembre 1995 - IX R 5/95, BFHE 179, 133, BStBl II 1996, 134; da luglio 16, 1996 - IX R 55/94, BFH/NV 1997, 178; dal 01/12/1995 - IV R 3/93, BFHE 177, 52, BStBl II 1995, 632; in BFHE 179, 279, BStBl II 1996 , 190; sa HHR/Pfirrmann, § 21 EStG Rz 300 "Contributi allo sviluppo"; Blümich/Schallmoser, loc. cit.; Spiegelberger/Schallmoser, Real Estate in Civil and Tax Law, 3a edizione, nm. 1.565).c) Le spese per la (prima o seconda) realizzazione della rete di adduzione di un edificio alla pubblica fognatura (cd spese di allacciamento alla casa) comprensive del c.d. canone di intercettazione sono parte dei costi di costruzione dell'immobile, in quanto il costi per impianti su proprietà privata e non per impianti di comunità fuori proprietà (sentenza BFH in BFHE 91, 42, BStBl II 1968, 178; cfr anche sentenze BFH 19 febbraio 1974 - VIII R 65/72, BFHE 111 , 496, BStBl II 1974, 337, e dal 19 ottobre 1999 - IX R 34/96, BFHE 190, 361, BStBl II 2000, 257, ciascuno su spese di ristrutturazione stradale).In deroga a ciò, sono immediatamente deducibili le spese per la sostituzione, l'ammodernamento o la riparazione (eventualmente parziale) di una rete fognaria esistente, quali spese di reddito o di esercizio, in quanto non costituiscono né l'acquisto né i costi di produzione, ma servono solo a mantenere la proprietà (sentenze BFH del 6 agosto 1965 - VI 249/64 U, BFHE 83, 317, BStBl III 1965, 615, sulla sostituzione di una fossa settica collegandola alla pubblica fognatura; di settembre 13, 1984 - IV R 101/82, BFHE 142, 247, BStBl II 1985, 49, sui "contributi integrativi" per la costruzione di un nuovo impianto di depurazione biologico da parte del comune; cfr. anche Blümich/Schallmoser, loc.cit. ; HHR/Pfirrmann, loc.cit.; Spindler, DB 1996, 444; idem ZNotP 1998, 90; Kupfer, Kölner Steuer-Dialog 2001, 12914, 12916; ganger, NWB, n. 48 del 23 novembre 1998, soggetto 3c , p , p. 5225).Ciò vale indipendentemente dal fatto che i costi per gli impianti siano stati sostenuti su proprietà privata o pubblica (cfr. sentenza BFH in BFHE 142, 247, BStBl II 1985, 49).5. Il FG si basa in parte su altri principi giuridici.La decisione preliminare non può quindi durare.Secondo le risultanze della Lower Tax Court (§ 118 Par. 2 FGO), che non sono state impugnate con ricorsi procedurali e quindi vincolanti, sull'immobile era gravato da un diritto edilizio ereditabile una fogna a favore dell'attore, che aveva collegato il vecchio edificio, poi demolito, alla rete fognaria pubblica.Anche questa fogna, che correva in parte sulla proprietà in locazione e in parte sotto la strada pubblica, era funzionante, in quanto l'attore aveva incanalato le acque sotterranee nella rete fognaria pubblica attraverso la condotta fognaria esistente durante la fase di costruzione.Le spese per la riparazione e il rinnovo parziale di questo sistema di tubazioni fognarie esistente e funzionante sono immediatamente deducibili come spese di reddito nel reddito dell'attore da locazione e locazione, poiché servono solo a mantenere la proprietà (vedi sentenza BFH in BFHE 142, 247 , BStBl II 1985, 49).Non sono da qualificarsi come costi di produzione, in quanto non sono stati utilizzati né per realizzare una nuova rete fognaria, prima inesistente, né per ripristinare una rete di tubazioni distrutta o inagibile, e non hanno modificato l'immobile nella sua funzione o nel suo carattere.Solo le spese sostenute dall'attore per l'allacciamento della -ristrutturata-- fognatura con il nuovo edificio ("ingresso dell'abitazione mediante carotaggio diamantato comprensivo di impermeabilizzazione muraria, isolamento e isolamento") nella misura di (€ 450,00 più 19% IVA 85, 50 euro =) 535,50 euro sono stati utilizzati per la realizzazione della casa bifamiliare eretta su terreno di proprietà.Sono da considerarsi solo come costi di produzione nell'ambito dell'ammortamento per usura (AfA) e non sono quindi immediatamente deducibili.Una detrazione dall'ammortamento non è (ancora) possibile nell'anno contestato, poiché l'immobile di pertinenza non era ancora ultimato in quel momento.6. La questione è matura per il giudizio.Le spese sostenute dall'attore sono fisse;sono stati determinati dalla Lower Tax Court nei fatti della sentenza impugnata come vincolanti per la BFH ai sensi della Sezione 118 (2) FGO.Dalle spese sostenute dall'attore può essere dedotto un importo di (€ 10.070,25 ./. € 535,50 =) € 9.534,75 come spese relative al reddito nell'anno controverso.7. La decisione sulle spese si basa sull'articolo 136, paragrafo 1, frase 3 FGO."Grazie mille per il supporto sempre amichevole e costruttivo da parte della vostra azienda" Horst Flick, revisore dei conti per società di grandi dimensioni e gruppi in Assia "Ad un certo punto in questi 20 anni ho provato un altro fornitore.Ma era finita di nuovo.In seguito, ho davvero apprezzato il SIS”. 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